黄萍萍 合肥师范学院安徽合肥 230601
[摘要]为有效控制建设项目成本，提高建设资金使用效益，高校已普遍推行基建项目全过程跟踪审计。本文通过分析高校基建项目全过程跟踪审计的内涵、多方关系、现状及各方存在问题，探讨适合高校的全过程跟踪审计运行模式。
[关键词]高校；基建项目；跟踪审计；运行模式
1、高校基建项目全过程跟踪审计的内涵
《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》第71条明确指出“建设工程项目审计的内容包括对建设工程项目投资立项、勘察设计、施工准备、施工过程、竣工验收等各阶段业务管理活动的审查和评价”。
高校基建工程项目全过程跟踪审计就是审计人员运用审计技术或方法，依据国家有关法律法规，对项目各个阶段进行全方位监督审计，并确认和评价各阶段管理活动的真实性、合法性、规范性。实际应用中，审计人员对建设项目业主方、施工方等项目实施全过程进行跟踪监督，对相关当事方工作的不足之处及时纠正,并有效地利用资金和资源，以保证建设项目的质量和进度,有效控制工程造价,实现高校基建项目的综合效益最大化。
鉴于工程项目的复杂性、专业性，加之高校内部审计力量的相对薄弱，目前不少高校的基建项目全过程跟踪审计都是委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。
2、高校基建项目全过程跟踪审计中的各参与主体之间的关系
建设项目的顺利实施是由业主方、施工方、审计方和监理方多方合作的结果。高校的工程项目，学校是业主方，主要负责筹措建设资金；施工方负责项目的施工建设；审计方和监理方则是对施工方和施工过程进行监督。业主方与施工方、审计方、监理方均为委托代理关系。
工程监理单位依照相关法规和工作职责对工程项目进行监督，提供有偿咨询服务，其关注重点是基建工程项目建设质量和安全，与施工方、审计方没有直接的利益关系。
在确保工程建设质量和安全的前提下，业主方无疑是希望能够提高建设水平，以充分发挥投资效益，实现用最少的资金完成建设项目的目的。同样为了保证自己经济利益最大化，施工方是不情愿垫付建设资金的，他们肯定希望业主方按阶段及时结算工程进度款以满足一些必要的开支，如人工费、材料费等。
在委托代理关系下，委托审计方既对施工方的建设过程进行审计监督，又协助业主方对施工过程进行成本控制。另外，为保证全过程跟踪审计效果，审计方是要长期留驻施工现场的，除了应有的工作对接外，审计方避免不了与施工方打交道，关系难免比较密切，为寻求各自更高的收益，审计方很可能会产生与施工方合谋的冲动。
3、高校基建项目全过程跟踪审计现状
3.1业主方存在的问题
3.1.1高校各职能部门间统筹协调性不高。高校基建项目全过程跟踪审计需要高校领导层的统筹以及相关职能部门的相互配合。实际操作中，学校审计部门等各职能部门缺少有效的统筹，各自在基建项目建设过程中的职责没有明确界定，他们只在自己认定的职责和权限内工作。如财务处只负责资金的筹集拨付，基建处只负责建设项目管理……，各职能部门间不沟通或者沟通不畅、配合不到位，很容易出现建设项目监管的盲点，造成建设项目管理中的缺位或者越位，从而给跟踪审计工作带来障碍，导致跟踪审计达不到预期效果。
3.1.2高校内部审计部门独立性低
高校审计部门按照年度计划开展审计工作，在监督学校领导及职能部门的同时，向分管校领导汇报并与其他职能部门配合开展日常工作，受客观因素的制约，审计部门独立性较低。相当一部分高校的内部审计部门是同纪检监察合署办公并由校纪委书记分管的。不同的隶属关系及分管校领导职务的高低在一定程度上决定了高校内部审计独立性的高低。
即使高校内部审计部门独立性较低，但在全过程跟踪审计的实施中，除了委托审计方，高校仍会派驻学校内部审计人员参与其中，以协助委托审计方开展审计工作。学校内部审计人员的加入，实际上也是对委托审计方和施工方的一种现场监督，以防止他们长期接触后合谋。但其独立性较低就可能导致内部审计人员没有正确的审计站位，管理把握不好度，甚至超出审计职能范围，以引起学校职能部门间冲突，或者被会一些职能部门当作“遮阳伞”。
3.1.3跟踪审计中委托关系不明确
高校基建项目的实际管理中，除了学校作为业主方与委托审计方之间的全过程跟踪审计委托代理关系是明确的，并有合同约束以外，学校与校内各职能部门也存在着委托代理关系。如学校委托基建处管理建设项目日常，委托内审部门配合委托审计方监督基建项目的建设全过程等。高校没有意识到学校内部存在的这种委托代理关系，没有明确学校各职能部门在全过程跟踪审计中的受托责任，势必会造成自身监督的漏洞，导致委托审计方监督的不到位。
3.2施工方存在的问题
3.2.1施工方工程物资管理水平不高。一是施工企业对物资管理重视程度不高，配套设施薄弱，也没有主动更新先进的管理模式，大多还在沿用传统管理模式。二是施工企业物资管理人才缺乏。物资管理岗位虽只是生产辅助岗位，但需要兼具技术和管理知识的复合型人才，再加上不受施工企业重视，这个岗位很难吸引并留住人才。
3.2.2施工方规避全过程跟踪审计。对于建设项目，施工方具有较强的主动性。本身施工方对于全过程跟踪审计就是不情愿的，所以签订合同时，在保证业主方施工方双方利益的情况下，施工方会想方设法在合同具体条款上设置一些障碍以阻碍跟踪审计的实施，以此来获取更多的经济利益。如施工方会利用自己掌握施工进度的便利条件，在隐蔽工程的验收时间上设置障碍使得审计方无法在规定的时间内完成验收工作，从而规避审计监督。
3.3审计方存在的问题
3.3.1制度建设有待改进。跟踪审计实际运行中，跟踪审计人员无章可循、无法可依，不仅没有相应的审计制度配套，也没有统一规范的程序参考。从审计署到教育部，没有就建设项目跟踪审计制定出台具体的审计准则，更没有针对教育系统建设项目跟踪审计的实际操作指南。实际工作中，委托审计方只是凭借自己的审计经验及对全过程跟踪审计的理解实施跟踪审计。
3.3.2跟踪审计的工作内容及重点不明确。不同业主方所关注跟踪审计的审计内容、审计重点以及审计方法的选择都会有所不同，而业主方与审计方签订委托跟踪审计合同时，一般只是将委托事项笼统的表述为“建设范围内全部工程造价进行同步跟踪审计”，没有具体到工程项目某一环节，所以跟踪审计内容及重点的不清晰势必会影响跟踪审计的效果。
3.3.3跟踪审计力量薄弱。建设项目涉及到建筑、装饰、安装、市政等多个专业，若要实现全过程跟踪审计的初衷，现场实施跟踪审计的审计人员就必须具有综合全面的专业知识或者是一个专业的团队进行跟踪审计。高校建设项目基本都是委托社会中介机构进行跟踪审计。即使是委托审计方的审计人员也存在是良莠不齐，经验不足、专业知识不匹配、解决问题效果不好的情况。
4、高校基建项目全过程跟踪审计运行模式构建
基建项目建设周期长，具体问题多，跟踪审计贯穿于工程项目的全过程，参与高校基建项目全过程跟踪审计的人员应在充分考虑到高校部门、岗位、人员等错综复杂关系的前提下，抓住重点全面监控，遵循规定程序而又不失灵活性，独立且积极地实施审计。
4.1决策阶段跟踪审计的运行模式
高校通过政府职能部门或招标代理机构以公开招标的形式确定一家工程造价咨询机构对基建工程项目进行全过程跟踪审计，同时安排学校内部审计人员协助配合。委托的审计咨询机构与学校内部审计人员组成跟踪审计小组，对学校工程项目的立项及可行性研究进行审计，主要审查拟建项目是否符合发展需要，投资规模是否适度，投资估算是否合理，资金来源是否落实，立项的决策程序是否合规，是否是在多方案论证的基础上最终决策的等。
4.2设计阶段跟踪审计的运行模式
设计阶段，跟踪审计小组着重审核招投标文件内容是否完整，是否全面准确地表述出招标人的实质性要求以及招标项目的真实状况；审核设计合同主体是否合法，收费是否合规合理；审查设计方案初稿是否合理有效；审核设计概算费用构成是否准确、完整、合理，索赔约定是否合理；审核施工图设计及预算是否符合初步设计方案、概算及标准等。在听取多方意见的基础上，跟踪审计小组对审计过程中发现的设计不合理或不经济的地方提出审计建议。业主方和施工方根据审计意见修改设计方案后，跟踪审计小组还需对方案变更的合理性进行审判，以控制设计变更在合理的范围内。
图1 设计阶段跟踪审计运行模式
4.3招投标阶段跟踪审计的运行模式
招投标阶段，跟踪审计小组着重审查与评价招投标前准备工作（如招标项目是否具备招标的必要条件、招投标的程序方式是否符合相关法律规定等）、招标文件、标底文件、投标者资格、投标清单报价的合理性等。跟踪审计小组依据国家有关法律法规对招标过程进行审计监督，审计中若发现问题立即反馈给负责招标的政府职能部门或者招标代理机构。这些负责招标的职能部门或代理机构联系业主方对审计反馈的问题进行解决。问题解决后经核查认定符合规定的，按照开标流程继续进行；若问题解决后仍不符合规定的，职能部门或代理机构以及业主方要再次进行整改和招标规划，重新循环招投标的程序，直到符合规定。
图2 招投标阶段跟踪审计运行模式
4.4施工阶段跟踪审计的运行模式
施工阶段的审计工作量大，为了保证建设项目的质量，有效控制建设项目成本以及工期，跟踪审计小组要实时监控施工进程，掌握施工现场中的任何变更，与其他各方紧密配合，严把关卡。这一阶段监督的重点在施工合同、设计变更、材料设备价格、工程进度款、隐蔽工程、索赔费用等。
图3 施工阶段跟踪审计运行模式
4.5竣工结算阶段跟踪审计的运行模式
竣工交付阶段是整个建设周期内非常重要的阶段，其重要性不低于施工阶段。这一阶段，业主方基建管理部门要全程参与跟踪审计，跟踪审计小组要检查实际施工是否与图纸、招标文件及答疑、图集、施工规范的要求相符；要初步审核建设工程竣工结算资料的完整性、真实性、有效性；要审核工程结算，包括审核工程量、取费、清单项目、综合单价等；最后出具审计意见书。
图4 竣工结算阶段跟踪审计运行模式
参考文献：
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课题资助：
安徽省教育基本建设学会课题经费资助（项目编号：1809-12）
